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原価計算 | 長坂悦敬 |
第4章 原価計算の3つの計算ステップと工業簿記
4-2 工業簿記 |
各原価要素の勘定の借方に、各原価要素の購入高やこれらに対する支払高(または、発生高)が記入される。
原価要素の購買時の仕訳
製品を製造するための原価要素を使用することを消費という。製品の製造にいくら原価要素を使用したかを金額で示したものを消費高(消費額)という。各原価要素の消費高は、各原価要素の勘定の貸方に記入され、最終的には製造(仕掛品)勘定の借方に集計される。
借方 購入高、支払高(発生高) | 貸方 消費高(原価要素を使用した場合、その金額)
各原価要素の勘定の貸方から製造(仕掛品)勘定の借方に振り替え、各消費高を製造勘定に集計する。
借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
材料 | 95,000 | 買掛金 | 95,000 | (1)材料95,000円を掛で仕入れた。 |
製造 | 62,000 | 材料 | 62,000 | (2)材料62,000円を消費した。 |
労務費 | 87,000 | 当座預金 | 87,000 | (3)労務費87000円を小切手を振り出して支払った。 |
製造 | 89,000 | 労務費 | 89,000 | (4)労務費89000円を消費した。 |
経費 | 76,000 | 現金 | 76,000 | (5)経費76000円を現金で支払った。 |
製造 | 71,000 | 経費 | 71,000 | (6)経費71000円を消費した。 |
原価要素の消費時の仕訳
各原価要素の消費高を各製品ごとに集計するために、製造直接費(直接費)と製造間接費(間接費)とに分類する。そして、製造直接費については製造勘定に振り返る。実際には特別な場合を除いて製造勘定を製品別に分けたりはしないが、製造勘定の中で各製品別に集計されると考える)。製造間接費については、いったん製造間接費勘定に振り替えて集計する。
借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | ||
(1) | 材料 | 82,000 | 現金 | 82,000 | (1)材料92,000円を仕入れ、代金は現金で支払った。 |
(2) | 製造 | 83,000 | 材料 | 111,000 | (2)材料を直接費として83,000円(A製品に50,000円、B製品に33,000円)、間接費として28,000円消費した。 |
製造間接費 | 28,000 | ||||
(3) | 労務費 | 85,000 | 現金 | 85,000 | (3)労務費85,000円を現金で支払った。 |
(4) | 製造 | 61,000 | 労務費 | 97,000 | (4)労務費を直接費として61,000円(A製品に43,000円、B製品に18,000円)、間接費として36,000円消費した。 |
製造間接費 | 36,000 | ||||
(5) | 経費 | 69,000 | 当座預金 | 69,000 | (5)経費69,000円を小切手を振り出して支払った。 |
(6) | 製造 | 27,000 | 経費 | 82,000 | (6)経費を直接費として27,000円(A製品に16,000円、B製品に11,000円)、間接費として55,000円消費した。 |
製造間接費 | 55,000 |
原価要素の消費時の仕訳
製造勘定と製造間接費勘定に転記
製造勘定の記入を製品別に示すと次のようになる
製造建設費勘定の借方には、各製品に共通的に消費され、特定製品に集計できない製造間接費が集計される。この製造建設費勘定に集計された金額も製品の製造に要した原価であるので、製品の原価として集計するために配賦という手続きによって各製品に集計される。
この配賦額は、製造間接費勘定の貸方から製造勘定の借方に振り替えられる。(この場合も、製品勘定は製品別に設定されていないが、製品勘定の中で製品別に集計すると考える)
製造勘定の借方には、直接材料費、直接労務費、直接経費、製造間接費配賦額が集計される。つまり、原価要素の消費高のすべてが製造勘定の借方に集計される。
そして、製造勘定の借方に集計された金額のうち、完成した製品の製造に要した製造原価を製造勘定の貸方から製品勘定の借方に振り替える。
製品勘定への振り替えを行った後の製造勘定の残高(月末の残高)は、製造途中の未完成品(これを仕掛品という)に対する原価(月末仕掛品原価)を示す。この月末仕掛品原価は、翌月の初めには月初仕掛品原価となり、製造勘定の借方に「前月繰越」として表示される。
また、製造勘定については、仕掛品勘定という名称で設定される場合もある。
借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | ||
(1) | 製造 | 64,000 | 材料 | 92,000 | (1)材料を直接費として64,000円(A製品33,000円、B製品に31,000円)、間接費として28,000円消費した。 |
製造間接費 | 28,000 | ||||
(2) | 製造 | 47,000 | 労務費 | 87,000 | (2)労務費を直接費として47,000円(A製品に27,000円、B製品に20,000円)、間接費として40,000円消費した。 |
製造間接費 | 40,000 | ||||
(3) | 製造 | 22,000 | 経費 | 59,000 | (3)経費を直接費として22,000円(A製品に18,000円、B製品に4,000円)、間接費として37,000円消費した。 |
製造間接費 | 37,000 | ||||
(4) | 製造 | 105,000 | 製造間接費 | 105,000 | (4)製造間接費105,000円をA製品に50,000円、B製品に55,000円配賦した。 |
(5) | 製品 | 105,000 | 製造 | 105,000 | (5)B製品が完成した。 |
製品勘定は在庫となっている製品の増減を記録する資産の勘定である。
製品勘定の借方には、製品が完成したときにその完成品の製造原価が製造勘定の貸方から振り替えられくる。また、工業簿記では、製品の販売の都度、販売した製品の製造原価が製品勘定の貸方から売上原価勘定の借方に振り替える。
製品販売時の仕訳(製造原価の振替のみ)
(借方)売上原価 ○○○ | (貸方)製造 ○○○
なお、製品勘定の残高(月末の残高)は、製品の在庫高(月末製品残高)を示す。よって、月初時点での残高は「前月繰越」として月初製品原価を示すことになる。
売上原価勘定の借方には、販売された製品の製造原価が計上される。
製品が販売されると、販売された製品の売上高が売上勘定の貸方に計上される。したがって、製品が販売されると、売上高と売上原価を計上する仕訳が同時に行われる。
(借方)売掛金など ○○○ | | (貸方)売上 ○○○ |
(借方)売上原価 ○○○ | | (貸方)製品 ○○○ |
製品(製造原価73,000円)を100,000円で販売し、代金は掛とした。
借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
(1) | 売掛金 | 100,000 | 売上 | 100,000 |
売上原価 | 73,000 | 製品 | 73,000 |
販売費及び一般管理費勘定(または各費目の勘定)の借方には、販売活動や企業全般の管理に要した費用の支払高や発生高が計上される。
販売費及び一般管理費の支払時(発生時)の仕訳
(借方)販売費及び一般管理費 ○○○ | (貸方)現金など ○○○
工業簿記では、会計期末に行う決算とは別に、原価計算期末(月末)に月次決算を行うことがある。その場合、その月の収益(売上高)と費用(売上原価と販売費及び一般管理費)を月次損益勘定に集計して、その月の営業利益を算定する。
したがって、月次損益勘定の貸方には売上勘定の貸方残高が、月次損益勘定の借方には売上原価勘定の借方残高と販売費及び一般管理費勘定の借方残高がそれぞれ振り替えられる。
月次損益勘定への振替仕訳
(借方)売上 ○○○ | | (貸方)月次損益 ○○○ |
(借方)月次損益 ○○○ | | (貸方)売上原価 ○○○ |
(借方)月次損益 ○○○ | | (貸方)販売費及び一般管理費 ○○○ |
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