5-2  労務費の計算

労務費（labor costs）とは、製造原価のうち「労働力の消費によって生じる原価」である。

労務費の種類

労務費も材料費と同じように製品との関連による分類ならびに形態別分類を行う。すなわち、特定の製品の原価として直接認識できるものを直接労務費、認識できないものを間接労務費に分類する。労務費の支払い形態（どのような人に何を支払うか）による分類では次のようになる。

• 賃金：工場で製造活動に従事する工員に支払われる給与
• 給料：工場の事務担当者、技術者などに支払われる給与
• 雑給：臨時工やパートタイマーに支払われる給与
• 従業員賞与手当：従業員に支給される賞与、手当
• 退職給付費用：従業員の退職一時金や退職年金といった退職給付の将来支給に備えた基金への掛金など、当期に負担する金額（退職給付は従業員の全勤務期間にわたる労働に関して発生するものであり、支給に先立ち費用を認識する会計処理を行う）
• 福利費：健康保険法、厚生年金保険法、労働者災害補償保険法、雇用保険法にもとづく社会保険料の会社負担額

上記の労務費の中、賃金、給料、雑給および従業員賞与手当を労務主費、退職給付費用および福利費を労務副費という。なお、直接労務費は賃金の中で特定の製品に関わった作業時間に対して支払われた対価であり、それ以外の対価は全て間接労務費に区分する。

賃金関係の記帳

賃金（wage）については、その支払と消費を記録するためにさまざまな証票と帳簿が用いられる。証票に出勤簿、作業時間報告書、手待時間票、出来高報告書などがあり、帳簿も一般仕訳帳や総勘定元帳の他に消費賃金仕訳帳などが用いられている。
工員への支給額は、賃金支払高＋諸手当（製造作業と直接関係ない手当）−源泉所得税−社会保険料（健康保険料、雇用保険料など）となる。賃金を支払った時、賃金勘定の借方に支払高を記入する。

支払賃金の計算

賃金は工員ごとに支払われるので、支払高の計算も工員ごとに行う。賃金支払高は基本給（基本賃金）に加給金（製造作業に関連する手当で時間外手当など）を加算した金額になる。

なお、基本給の仕組に時間給制と出来高給制がある。

（1）時間給制：工員の作業時間に応じて支払額を決定する方法である。

（2）出来高給制：製品の出来高数量に応じて支払額を決定する方法である。

消費賃金の計算

直接工と間接工では消費賃金の計算方法が異なる。

（a）直接工の消費賃金

（b）間接工の消費賃金